記者近日多地采訪了解到，由于對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的征收管理規(guī)定比較繁雜，政府、企業(yè)執(zhí)行難度大，造成房企“應(yīng)交未交”的土增稅金額高達(dá)數(shù)百億元。有學(xué)者擔(dān)憂，此現(xiàn)象可能引發(fā)房企偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)，建議多措并舉完善房企土增稅征管政策。

  土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。1994年以來(lái)，我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)土地增值稅實(shí)行“預(yù)征制”，即事前預(yù)征、事后清算、多退少補(bǔ)，預(yù)征稅率一般在1 %至3%之間。

  2007年2月1日起，各地稅務(wù)部門(mén)開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅進(jìn)行全面清算，征收30%到60%不等的土地增值稅。稅務(wù)部門(mén)明確了其中必須以及可以要求進(jìn)行土地增值稅清算的情況，包括開(kāi)發(fā)商整體轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、項(xiàng)目銷(xiāo)售率已達(dá)85%、項(xiàng)目三年未銷(xiāo)售完畢等。

  記者采訪了解到，目前房企土地增值稅清算征繳工作進(jìn)展緩慢，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交未交的土地增值稅、土地清算準(zhǔn)備金數(shù)額龐大，總額達(dá)數(shù)百億。

  萬(wàn)科地產(chǎn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，截至2012年底該公司應(yīng)交土地增值稅14 .13億元，土地增值稅清算準(zhǔn)備金44 .35億元，兩者合計(jì)超過(guò)58億元，約占該企業(yè)2012年度營(yíng)業(yè)收入5. 67 %、 凈利潤(rùn)的46.60%，該數(shù)據(jù)粗略代表了企業(yè)未來(lái)需要向稅務(wù)部門(mén)繳納的稅金，但具體繳納期限不能確定。

  北京市憶通律師事務(wù)所主任李勁松 統(tǒng) 計(jì) 分 析 包 括 萬(wàn) 科 、 華 遠(yuǎn) 、SO H O中國(guó)等在內(nèi)的29家大型房地產(chǎn)企業(yè)年報(bào)得知，這29家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上標(biāo)明的應(yīng)交未交土地增值稅金額達(dá)640億元。拖欠的稅收不僅讓房企獲得了占有資金的受益，還加大了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

  此外分析人士指出，當(dāng)前樓市調(diào)控的一個(gè)方向，就是通過(guò)增加房企 資 金 壓 力 ， 促 使 其 加 快 推 盤(pán) 力度 ， 防 止 捂 盤(pán) 惜 售 。 但 “ 應(yīng) 交 未交”土地增值稅數(shù)額龐大，意味著房企可以通過(guò)延緩納稅的方式將這部分現(xiàn)金流占為己有，為其在與購(gòu)房者博弈中占據(jù)主動(dòng)、保持房?jī)r(jià)堅(jiān)挺提供了強(qiáng)力支撐。

  中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事胡怡建、復(fù)旦大學(xué)住房政策研究中心執(zhí)行主任陳杰等專(zhuān)家分析認(rèn)為，目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)房企土地增值稅的征收管理政策過(guò)于繁雜，缺乏可操作性，導(dǎo)致征收成本大、力度小，土地增值稅拖延清算現(xiàn)象較為突出。

  一是清算周期冗長(zhǎng)，容易導(dǎo)致清算不及時(shí)。一方面，房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，且分期進(jìn)行，全部項(xiàng)目完成前，某些清算項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本難以確定；另一方面，已符合清算時(shí)間，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，目前的原則是把未售部分的成本剔除，這就存在二次清算的需要。但二次清算可能存在適用稅率不一樣的情況，勢(shì)必對(duì)稅款造成影響。如果對(duì)項(xiàng)目全部重新清算，將再次耗費(fèi)人力和時(shí)間，加大稅收成本。

  二是清算過(guò)程復(fù)雜，諸多扣除項(xiàng)目難以準(zhǔn)確計(jì)算。根據(jù)土地增值稅清算管理規(guī)程的規(guī)定，扣除項(xiàng)目必須是納稅人實(shí)際發(fā)生、并取得合法憑據(jù)的支出。但在實(shí)際操作中，會(huì)出現(xiàn)拆遷補(bǔ)償安置費(fèi)、公共配套設(shè)施等成本難以準(zhǔn)確確認(rèn)的情況。

  天津一家房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員告訴記者，土地增值稅計(jì)算方法復(fù)雜，企業(yè)自身都無(wú)法搞清楚，必須要借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)完成；為了完成清算，核實(shí)成本，企業(yè)必須細(xì)心留下房屋建造中的發(fā)票和合同，但還是有一些費(fèi)用沒(méi)有正規(guī)的發(fā)票，難以在成本中扣除，這些都給稅收工作增加了困難。

  三是政府、企業(yè)兩頭為難，助長(zhǎng)了房企的僥幸心理，它們更樂(lè)于拖延清算。一方面，土地增值稅清算過(guò)程較為復(fù)雜，稅金或補(bǔ)或退、清算結(jié)果不定，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難免存在畏難情緒；另一方面，企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，存在僥幸心理，稅務(wù)機(jī)關(guān)清算力度的不到位，助長(zhǎng)了企業(yè)拖延清算的做法。

  胡怡建認(rèn)為，土地增值稅從預(yù)征到清算，有一個(gè)“倒算賬”的過(guò)程，其時(shí)間間隔可能長(zhǎng)達(dá)兩三年甚至更長(zhǎng)。由于樓盤(pán)都是房企成立項(xiàng)目公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)，項(xiàng)目公司提早清盤(pán)，或者久拖不清盤(pán)，對(duì)項(xiàng)目清算及土地增值稅的征繳都帶來(lái)更多不確定性。

  宜加強(qiáng)征管防稅源流失

  記者采訪了解到，許多地產(chǎn)商利用了房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)間跨度長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、成本計(jì)算復(fù)雜的特點(diǎn)，千方百計(jì)想辦法避稅。比如，房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目決算要等到整個(gè)工程項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收之后才能進(jìn)行，但一個(gè)項(xiàng)目需要建委、質(zhì)檢、人防、消防、交管、技監(jiān)、供水供電等10多個(gè)部門(mén)都出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后才算完工，漫長(zhǎng)的驗(yàn)收過(guò)程中，有些開(kāi)發(fā)商故意滾動(dòng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，有意地將項(xiàng)目決算期推后。

  天津一家房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員透露，企業(yè)一般不敢逃偷稅漏稅，但會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)土地增值稅做出稅收籌劃，減少企業(yè)成本。比如，只有出售房產(chǎn)才會(huì)產(chǎn)生土地增值稅，而一些車(chē)位沒(méi)有產(chǎn)權(quán)，不出售、僅出租，這部分收入就不會(huì)產(chǎn)生土地增值稅；在小區(qū)內(nèi)建造的公共設(shè)施、會(huì)所等配套設(shè)施，也可以納入房屋銷(xiāo)售的成本，減少稅負(fù)；還有的企業(yè)會(huì)在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，提高裝修費(fèi)用的比例，減少房屋銷(xiāo)售的收入，也可以實(shí)現(xiàn)避稅。

  受訪專(zhuān)家建議，一方面應(yīng)加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)檢查，統(tǒng)一房地產(chǎn)企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另一方面，完善房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅征管辦法，細(xì)化預(yù)征管理，及時(shí)對(duì)具備清算條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組織清算，防止稅源流失。

  此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)宜加強(qiáng)與土地管理、城市規(guī)劃、城市建設(shè)、房產(chǎn)管理等部門(mén)聯(lián)系，全程跟蹤、及時(shí)掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的涉稅資料。在項(xiàng)目清算時(shí)，盡量配備會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、造價(jià)師等專(zhuān)業(yè)人員，提高清算效率和質(zhì)量。